外国如何处理虚拟货币征税

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背景介绍

尼日利亚是非洲第一人口大国，同时也是非洲最大的经济体之一。近年来，随着网络基础设施的改善，产业人才的积累，尼日利亚在数字经济领域获得了快速发展，成为非洲大陆数字经济发展最为显著的国家之一。

根据尼日利亚通信委员会 (NCC) 公布的数据，截至 2022 年 6 月，尼日利亚的互联网用户同比小幅增长 0.77% 至 1.51 亿，互联网普及率达近 70%（尼日利亚最新人口数量为 2. 17 亿）。 尼日利亚互联网用户数量在 2021 年 6 月至 2022 年 6 月，尼日利亚互联网用户数增加了 1084 万。专家和 NCC 预测，至少每月一次通过任何设备使用互联网的尼日利亚人口比例预计将在 2026 年增长到大约 60%。

与此同时，尼日利亚新兴金融技术采用也在迅速增长。尼日利亚银行间结算系统 NIBSS 的数据显示，从 2022 年 1 月至 2022 年 7 月，通过 NIBSS 即时支付平台(NIP) 进行的电子支付交易达到 205.4 万亿美元，比去年同期记录的 145.8 万亿美元增长了 40%。NIBSS 还指出，记录的电子支付交易价值的提升反映了该期间尼日利亚电子支付交易量的激增。在 2022 年的前七个月内，尼日利亚电子支付交易量增至 27 亿次，比去年同期的 19 亿次增长 42%。

与此同时，尼日利亚新兴金融技术采用也在迅速增长。尼日利亚银行间结算系统 NIBSS 的数据显示，从 2022 年 1 月至 2022 年 7 月，通过 NIBSS 即时支付平台(NIP) 进行的电子支付交易达到 205.4 万亿美元，比去年同期记录的 145.8 万亿美元增长了 40%。NIBSS 还指出，记录的电子支付交易价值的提升反映了该期间尼日利亚电子支付交易量的激增。在 2022 年的前七个月内，尼日利亚电子支付交易量增至 27 亿次，比去年同期的 19 亿次增长 42%。（ DataSparkle）

经济交易在全球范围内毫不费力地在网上进行已经不再是一个重要的新闻项目，迄今为止， 由于地理位置的原因，在全球范围内没有出现任何严重的障碍。

这种发展几乎贯穿了世界经济的各 个领域: 航空、能源、航运、商业零售、商品、时尚等等。这一发展的一个显著后果是，由于交易 当事方的预期交易量可能增加，而且政府可能从应计税收中获得更多收入，因此交易当事方及其东 道国政府都将获得更多收入。因此，在线商务的激增导致了数字经济在许多国家的重大发展。有效 的数字经济给发展中国家带来了许多好处，尤其是人口众多的尼日利亚。本文考察了尼日利亚数字 经济的潜力，以及它通过税收为创造收入做出贡献的潜力。报告随后得出结论认为，尼日利亚将从 其不断增长的数字经济中获益匪浅，但需要建立和维护适当的结构和政策，以便最大限度地发挥其数字经济带来的潜在利益。（David o ADETORO）

引言

在一个功能完善的理想社会中，税收是公民为政府服务所支付的价格，政府每年从公民那里获取或保留一定数量的财产(货币) ，按照各种公式计算。在同一时间或同一年内，政府为其公民提供或执行某些服务，这些服务每个公民有一定的成本。此外，税收是根据收入、财富、购买力和其他不适用于每个人的衡量标准来计算的。

从表面上看，除了其他杂项职能外，税收主要被视为全球各国政府收集财政收入的重要武器。然而，这并不是全部的事实。相反，税收是最普遍和最特权的行使[警察权力的大多数州，不管他们的意识形态基础(Tiley 2005)。而且税收也是发展一个国家经济的一个途径，这是由于税收产生的收入的巨大百分比。不幸的是，尼日利亚政府仍然缺乏利用税收作为产生大量收入的媒介的能力。鉴于尼日利亚税收的失败是多种多样的，本文件将评估尼日利亚的税收办法以及如何在全球范围内最大限度地利用这种办法。

税收的定义

赋税的不同定义仅仅是为了强调其重要性，从而证明其各种后果的合理性。牛津英语词典将税收定义为“为支持政府对个人、财产、收入、商品、交易等征收的强制性贡献，现在的固定税率主要与征收贡献的金额成比例”。

亚当斯教授认为，税收的全面定义是:”税收是衍生收入的来源，从公民的角度来看，税收是强制性支付，从行政角度来看，是国家按照既定规则从理论角度来看对钱的需求税收是个人为公共支出的贡献”(Moheeth n.d.)。

根据 Seligman 教授的定义，税收被定义为: “个人对政府的强制性贡献，以支付为了所有人的共同利益而产生的费用，而不考虑所赋予的特殊利益”(Moheeth n.d.)。

因此，税收被定义为: “通常由政府对个人、实体、交易或财产征收的货币性收费，以产生公共收入”(Gamer 2004,1594)。从技术上讲，税务主要有三个特点，包括:税收由政府征收,它是为了公共目的,它是强制性的，(Unanaowo 2018)。

税务目标

税收制度的第一个经典功能是创造收入，以满足政府多样化的支出。这很容易被看作是政府增加收入的其他手段的替代品。例如，政府可能征用资源，或者印刷货币，或者从国际借贷机构借钱，税收被认为比税收更有效率，或者更公正(Tiley 2005)。根据亚当斯的说法，税收是现代政府最重要的收入来源，通常占政府收入的 90% 以上。在尼日利亚，自从亚当斯过去三十年以来，税收更多地被政府通过各级政府的各种机构强制征收。基本上，它是用来增加收入的，政府通过征税等各种收入来源来开展各种经济和社会活动(Unanaowo，2018 年)。

在不太久远的过去，税收倡导者关注的是财富分配。这个目标有两大贡献。第一个是税收应该主要基于支付能力的学说，支付能力取决于市场力量运作的有效性。第二次发行所依据的假设或理论是，现有的分配是不公正或不公平的，因此应予以摒弃或改革，以符合当代标准。然而，现在的普遍看法是，通过税收重新分配财富不仅是为了提高税率或征收新税，而且可以用来降低税率或取消税收减免。这种情况在建立了社会福利制度的西方国家更为普遍(Thompson 1994)。

税收的另一个目的是确保经济稳定。税收可以被视为实现经济稳定的工具，因为税收会影响消费和生产。联邦政府可以利用税收来控制经济的通货膨胀和通货紧缩。

此外，它还有助于创造就业机会。在这种情况下，政府给予小企业家和劳动密集型行业税收优惠或免税，这可能导致国家失业法规最小化。此外，税收也是一个强有力的工具，经常被用来改变行为或社会转型。它不仅仅是一个经济或金融问题。相反，它可以用于特定的目标或目的。例如，政府可以用来控制某些被视为对消费者有害的产品的消费，而且由于其对公共卫生成本的影响，这些产品总是对经济有害。例如，持续大量消费香烟和酒精被认为是对国家资源的巨大消耗。加拿大 1999 年的一项研究表明，“1992 年，加拿大滥用酒精、烟草和非法药物的成本超过 184 亿美元，相当于人均 649 美元，占国内生产总值的 2.7% (Single e，et al. 1998)。政府减少有害物质或产品消费的一个方法是对有害产品，如香烟、酒精和其他有害人体健康的产品征收或征收高额消费税(Single e，et al. 1998)。

税收提高了生活水平。政府可以通过向某些必需品分配税收优惠来提高公众的生活水平(Single e，et al. 1998)。税收产生的部分收入通常用于提供公共物品。这方面的一个显著例子是，1993 年设立了教育信托基金，为各级公立高等教育机构提供补充支助，其主要目标是利用资金和项目管理，恢复、恢复和巩固经1998 年第 40 号法修正的尼日利亚 1993 年第 7 号法(现已废除，并以 2011 年高等教育信托基金法取而代之)的高等教育。该基金的主要收入来源是从在尼日利亚注册的公司的可评估利润中支付的 2% 的教育税。该基金的公司目标如下: “为教育设施和基础设施发展提供资金，促进教育学习和服务的创造性和创新性方法。鼓励、支持及加强教育基础范畴的改善活动，例如教师教育、教学实务、图书馆发展及特殊教育计划，以支持新的扫盲计划。」

此外，基金的工作重点和行政管理继续受到批评。它的主要批评是基金是不可接近的私人高等教育机构(The Nation 2020)。

税收也是政府用来引导私营部门活动朝着政府希望的方向发展的有效监管工具。在这种情况下，它同样服务于短期和长期的目的(Avi-Yonah 2006)。例如，为了阻止和平等地吸引一国某些货物的国内生产，政府可以增加这些货物的进口税，并为打算在当地生产这些货物的任何企业提供具体的税收优惠、津贴或假日税。例如，《公司所得税法案》第 c21 章 2004 年 LFN (“ CITA”)允许从应纳税收入中扣除全部发生的费用。根据《建筑物贸易条例》附表 3(第 11 条)的规定及其他奖励措施，就在尼日利亚投资的外国和农业贷款在某些情况下的应付利息，提供资本免税额(按照《建筑物贸易条例》附表 2 的规定)及其他奖励措施。

虽然毫无疑问，税收对尼日利亚整体经济产生了重大影响，但同样毫无疑问的是，可以改进税收制度，以便更好地问责和对经济产生影响(Afuberoh 和 Okoye，2014 年)。

尼日利亚的税收制度

尼日利亚的税收制度包括税法、政策和行政管理(Unanaowo，2018 年)。尼日利亚税收制度(Unanaowo，2018 年)的重点目标是通过改进政策形成直接促进尼日利亚人的福祉，并通过适当利用为公众创造的税收间接促进福祉(Unanaowo，2018 年)。一个国家要享有良好的税收制度，就必须有良好的法律，这些法律将产生良好的税收政策，并且由熟练的税务管理人员执行; 这将导致税收收入的增加(Unanaowo，2018)。良好税收制度的一些特征包括: 其灵活性、公平性、经济效益、简单性、较低的行政成本等。

税种

在尼日利亚，税收分为两类，即: 方法和偶然性。这些方法包括但不限于以下几种:

1. 累退税: 这适用于应纳税额随着纳税人收入的增加而减少或减少的情况(Unanaowo，2018)。因此，这被视为减少收入分配不平等(McLure，Neumark and Cox 2020)。
2. 比例税: 在这里，所有纳税人都承担相同的相对税收负担。这种情况发生在个人的纳税义务与其收入成平等比例的情况下(McLure，Neumark and Cox 2020)。
3. 累进税: 适用于收入增加导致应纳税额增加的情况(McLure，Neumark and Cox 2020)。

按照发生率; 包括但不限于:

1. 直接税: 这是对人们征收的简单税收，基于纳税人的支付能力，以收入、消费或净财富衡量(McLure，Neumark and Cox 2020)。直接税有多种类型，包括但不限于以下几种:

①个人所得税: 这类税通常是对纳税人(可以是个人、家庭或夫妇)的个人净收入总额征收或超过某些规定的最低限度(McLure、 Neumark 和 Cox，2020 年)征收的。因此，影响支付这类税款能力的情况被考虑在内(如疾病引起的财务问题、家庭状况等)(McLure，Neumark 和 Cox，2020)。然而，在收入增加的情况下，它也会导致应纳税额的增加。

②净值税: 在这里，对纳税人的总净值征税，即他或她的资产价值减去他的负债(McLure，

Neumark and Cox 2020)。关系纳税人的收入，他的个人情况可以考虑在内(McLure，Neumark and Cox 2020)。

1. 间接税: 这是对商品和服务征收的税。换句话说，它们是对制造、生产或消费商品和服

务或包括进出口在内的交易征收的税款(McLure，Neumark 和 Cox，2020)。间接税的例子包括但不限于以下内容: 增值税(vat)、印花税、消费税、关税等(Unanaowo，2018)。

什么是数字税收

数字税是: “适用于数字商业活动的一种税，包括处理虚拟商品的纯数字品牌，以及传统市场参与者在用数字技术改造其业务时使用的服务(Payspacemagazine 2019)。”

什么是数字经济

基础侵蚀和利润转移(BEPS)行动 1 将数字经济定义为:”数字经济的特点是无比依赖无形资产，大量使用数据(特别是个人数据) ，广泛采用从自由产品产生的外部性获取价值的多边商业模式，以及难以确定创造价值的管辖权(经合组织，2014年)”数字经济的分类

数字有序服务: 涉及数字有序的交易，包括反映电子商务的商品和服务交易(OECD 2014)。平台支持的服务: 包括点对点服务，帮助商品和服务的交易(OECD 2014)。数字交易: 包括捕获服务和数据流，然后以网络流产品或数字下载的形式交付(OECD 2014)。

数字经济的特点

1. 数字经济、用户和商业功能所依赖的无形资产的流动性。
2. 依赖数据，尤其是“大数据”
3. 网络效应。
4. 多边商业模式的应用。
5. 在某些完全依赖网络效应的企业中，与垄断或寡头垄断有关的倾向。
6. 不断发展的技术迅速进入造成的波动(经合组织，2014 年)

数字经济的普及带来了诸如就业、人类福祉等好处。与此同时，它为政策制定者提供了更多的挑战空间。政策制定者面临的主要挑战是，跨国企业可能面临将其利润从经济活动发生地的管辖区(国家)转移的风险。这侵蚀了在这样的司法管辖区创造的价值观。数字企业的全球范围引发了这样一个问题: 如何对跨境贸易从中获得的收入征税，应该在参与的司法管辖区之间分配，以解决征税问题(Obayomi，Idowu and Adegite 2019)。

在 20 国集团的授权下，经济合作与发展组织(OECD)在 7 月份发布了一份关于税基侵蚀和利润转移的行动计划(BEPS)。行动计划确定了 15 项行动来解决BEPS 问题，并为这些行动设定了截止日期(OECD 2014,24)。值得注意的是，数字经济面临的挑战并不是尼日利亚特有的。然而，一些国家已经采取措施来解决数字经济面临的挑战:

以色列引入了一项重大经济存在测试，该测试仅适用于居住在与以色列没有双重征税协定的国家的外国公司(Obayomi、 Idowu 和 Adegite，2019 年)。英国对据说从英国转移出去的利润引入了 25% 的转移利得税(Obayomi，Idowu 和 Adegite，2019)。据估计，英国的税收收入将达到 15 亿英镑(Imosemi 和 Okwu，2019 年)。

未来之路

尼日利亚政府需要确保数字经济在所得税方面的有效性。如果企业所得税法案(CITA)第 13 条扩大了固定税基的范围，这一目标就可以实现。完成后，尼日利亚政府的收入将会增加(Isiadinso 和 Omoju Emmanuel，2019)。

1. 采用国际上有关对数字经济征税的最佳做法(Imosemi 和 Okwu，2019)。
2. 尼日利亚经济现行法律中对参与者征税的规定(Imosemi 和 Okwu，2019 年)。
3. 为数字经济中的公司引入简化的注册程序(Imosemi 和 Okwu，2019)。

结论

随着数字经济的发展，对数字经济征税显然会对收入产生巨大影响。由于人口众多，尼日利亚在对数字经济征税方面获益良多。然而，重要的是，尼日利亚税务当局找到创新的方法来确保数字经济被适当地征税。因此，为了确保我们税收法律的有效性和遵守 BEPS 措施对尼日利亚经济的影响，我们将引入尖端的想法。

参考文献

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