货币资金发生额测试
货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。对货币资金发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。
中国注册会计师协会下发的标准审计程序，要求注册会计师抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间、款项流向是否与账面记载的受款（付款人）与对账单记载一致等多项内容。同时还应当检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
除实施上述标准审计程序外，注册会计师还可以考虑对货币资金的发生额实施以下程序：
- 分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。本程序测试内容通常包括：银行日记账记录日期是否与对账单日期在同一月份；资金金额是否与对账单金额一致；银行日记账记载的受款（付款人）是否与对账单的摘要或户名一致（如果获取的对账单摘要记录完整或有受款或付款人名称的情况下适用）。本程序测试目标为判断被审计单位是否存在账外账或资金体外循环等舞弊风险。测试总体为全部银行对账单记录的交易或被审计单位全部银行存款日记账记录。在确定抽样方法之前，注册会计师应当运用职业判断，判断是否存在哪些应该单独测试的交易或被认为代表较低固有风险的交易。一般情况下，某一交易可能由于存在特殊风险或者金额较大而应被视为单笔重大交易，注册会计师应当对单笔重大交易逐一实施检查。一般情况下，被审计单位账面记录的银行结算账户之间的转账交易、以及被审计单位账面记录的现金转存银行或提现交易等固有风险很低，可以从抽样计划中剔除这些交易，必要时可以对这些固有风险较低的交易实施分析程序。
但是，如果存在与被审计单位的非账面记录的银行结算账户之间的转账、提现、转存交易（不管金额大小），应作为单个重大项目重点关注（很可能存在账外账或资金体外循环）。
- 根据交易发生的频率以及重大错报风险评估结果，注册会计师对已剔除单笔重大交易和固有风险较交易后的测试总体设计审计抽样方法时，可以考虑以下方法确定样本规模并选取样本：
- 超过测试总体平均交易发生额的交易全部检查
以现金或银行存款的整个审计期间发生额除以相同期间发生笔数，计算得出测试总体每笔发生额的平均金额，以测试总体平均交易发生额作为确定发生额大额的基础。在此基础上分别从日记账和对账单双向选取样本核对检查。
- 在测试总体均发生额的基础上确定大额标准金额，超过大额标准金额的交易全部检查
审计项目现场负责经理或审计业务负责人可以依据测试总体平均交易发生额以及被审计单位现金、银行存款的发生总额、发生笔数等具体情况确定实际执行的大额标准金额。对标准以上的发生额实施银行对账单与会计账簿记录双向核对。
- 采用审计抽样确定样本规模
由于总体中的项目数在测试在对样本规模的影响很少，因此按总体的固定百分比确定样本规模通过缺乏效率，在实务中注册会计师还可以考虑利用模型确定样本规模。用来确定样本规模的模型举例如下：
非统计抽样模型：样本规模=（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数。
统计抽样（PPS抽样）模型：样本规模=（总体账面价值×风险系数）÷［可容忍错报-（预计总体错报×扩张系数）］
- 选取测试样本。测试样本的选取方法包括：
选取样本的基本方法包括使用随机数表或计算机辅助审计技术抽样、系统选样和随意选样。在选择随意抽样时，注册会计师可以考虑以月度为单位确定测试的月度数量，再按日期或记账凭证编号为标识，确定测试的具体样本数量。此种方法适用于业务发生数量较多的被审计单位；或直接以记账凭证编号、日期或其他具有规律性的标识确定测试具体样本数量。此种方法适用于发生额较少的被审计单位。
不管采用哪种方法选取样本，测试样本的确定过程均应当在工作底稿中清晰记录。
- 如果不导致账户余额合计数发生错误（如在登记银行日记账时，账面不同银行结算账户之间的串户登记差错），不属于错报。浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。其他可以考虑实施的测试程序抽查对关联公司的银行存款收支，重点关注无经营交易背景的往来款项，抽查样本的标准应当由审计项目现场负责经理或审计业务负责人确定，该标准等于或低于上述银行存款的平均每笔发生数。获取在证券公司开设的资金账户交易清单，分析其资金流入发生额中归属于从被审计单位银行账户转入的累计发生额，与被审计单位银行日记账的资金流出发生额中归属于转入证券公司资金账户的累计发生额进行核对，以判断是否存在将未入账的资金流入作为投资收益确认。抽查频繁发生但不属于业务往来的款项（非关联公司及证券公司），检查其交易背景及判断款项的实质。如有必要，可请律师调查交易对方股权结构，以判断是否为实质上的关联交易。审查没有外来凭证的银行存款收支，确认相关的收入、支出是否合法。如存在疑问，应向银行函证该款项相应的收（付）款单位。如函证回函中对方单位名称与银行进账单不符，应请被审单位作出解释或向律师寻求协作帮助查核。对于在其他应收款或其他应付款科目反映的无交易背景的银行存款收支，通常应获得被审计单位对款项性质的书面声明及相关协议、合同（如有）。对于金额重大的，可以考虑对发生额及款项性质等事项实施函证，必要时实施访谈程序。实施银行发生额的总体分析程序。审计人员应当汇总所有银行账户的发生总额，并分析扣除投资活动、筹资活动的现金发生额后与营业收入总额的关系是否合理。分析银行账户之间的划转额、关联方之间未有实际交易的资金往来等情况是否在财务报表中完整列报，是否存在账外资金交易活动。
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